Le contrôle budgétaire par l’analyse des écarts comme un outil de pilotage de la performance

Abstract

Ce mémoire de Master en Audit et Contrôle de Gestion examine l'efficacité du contrôle budgétaire comme outil de pilotage de la performance au sein du Groupe SAIDAL, premier producteur pharmaceutique public algérien. À travers une approche méthodologique mixte combinant analyse documentaire (Tableaux de Bord Journaliers, rapports de gestion 2022- 2024) et entretiens semi-directifs, l'étude révèle un paradoxe structurel : malgré une architecture budgétaire formelle en cinq phases, le dispositif actuel se limite à constater et justifier a posteriori les écarts de production, sans décomposition en écart-quantité et écart-prix, ni indicateurs de performance standardisés. L'analyse des données sur trois exercices consécutifs met en évidence une saisonnalité structurelle des sous-performances estivales (mai-septembre), avec des taux de réalisation chutant à 66% en juillet 2023, récurrents sur les mêmes causes identifiées : défaillances climatiques, pannes machines, ruptures de matières premières et congés collectifs non planifiés. L'application du diagramme d'Ishikawa (5M+1M) sur juillet 2023 permet de quantifier six familles de causes profondes. En réponse, le mémoire propose deux tableaux de bord interactifs (mensuel multi-sites et opérationnel quotidien), un Plan de Continuité de Production Estivale (PCPE) et une feuille de route de huit actions correctives priorisées, visant à transformer le contrôle budgétaire d'un outil de constat en instrument d'anticipation stratégique.